杜濤
營業(yè)稅改征增值稅改革(下稱“營改增”)從2011年試點(diǎn)到現(xiàn)在，已進(jìn)入收官之年。
經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)獲悉，今年5月，營改增的最后三個(gè)行業(yè)建安房地產(chǎn)、金融保險(xiǎn)、生活服務(wù)業(yè)的營改增方案將推出，不排除分行業(yè)實(shí)施的可能性。其中，建安房地產(chǎn)的增值稅稅率暫定為11%，金融保險(xiǎn)、生活服務(wù)業(yè)為6%。
這意味著，進(jìn)入2015年下半年后，中國或?qū)⑷娓鎰e營業(yè)稅。
事實(shí)上，以上三行業(yè)的營改增原計(jì)劃在2015年兩會(huì)后就推進(jìn)，但后來放緩，原因是財(cái)政收入壓力過大。國稅總局曾表示，2014年中國營改增已減稅1918億元。減稅效果如此之大，在財(cái)政收支緊張的當(dāng)下，拖累了營改增的步伐。
“現(xiàn)在營改增的大方向沒問題，節(jié)奏是根據(jù)實(shí)際情況來推進(jìn)的，包括減收的財(cái)政壓力、企業(yè)和稅務(wù)部門的準(zhǔn)備工作等，具體實(shí)施中遇到問題還可以再做調(diào)整�！鄙虾Ｘ�(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院稅收系主任朱為群表示。
2015年3月6日，財(cái)政部部長樓繼偉在全國“兩會(huì)”答記者問時(shí)表示，營改增是最傷腦筋的一個(gè)問題，今年按照計(jì)劃應(yīng)該完成“營改增”的改革，也就是把生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)以及建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅全部改成增值稅，最難的是不動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)成征收增值稅。
在中稅網(wǎng)稅務(wù)師事務(wù)所總裁王冬生看來，營改增的目的，是要解決營業(yè)稅和增值稅并存所導(dǎo)致的抵扣鏈條中斷、重復(fù)征稅的問題，“只有改革到底，擴(kuò)大到所有勞務(wù)，才能徹底解決這一問題�！�
減稅與支出壓力
營改增進(jìn)行到2015年，還有三個(gè)行業(yè)沒有納入其中，分別是建筑不動(dòng)產(chǎn)、金融、生活服務(wù)業(yè)�！敖ㄖ⒎康禺a(chǎn)業(yè)都在準(zhǔn)備營改增。房地產(chǎn)行業(yè)還好，關(guān)鍵問題是土地怎么抵扣，因?yàn)榻ò渤杀臼强梢灾苯幽玫桨l(fā)票的。而基礎(chǔ)設(shè)施都是央企，經(jīng)過測(cè)算11%的稅負(fù)是上升的�！鄙鲜鱿嚓P(guān)財(cái)稅人士表示，之前就有建筑企業(yè)給財(cái)政部和國家稅務(wù)總局上文，表示稅負(fù)增加。
不僅如此，在基層稅務(wù)人士看來，營改增對(duì)于中央和地方收入都有影響，影響都還比較大�！盃I業(yè)稅不允許抵扣的，現(xiàn)在全部允許抵扣。原來征收的營業(yè)稅稅源，近1.7萬億，征了就是收入，現(xiàn)在征了之后進(jìn)入抵扣，等于營業(yè)稅收入這一塊就沒了�！鄙鲜龌鶎佣悇�(wù)人士對(duì)經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)表示，減稅壓力非常大。
營改增減稅與財(cái)政收支壓力并存，一直是這幾年財(cái)政領(lǐng)域存在的最大問題之一。
2011年至2013年，全國一般公共預(yù)算收入增長分別是25%、12.9%和10.2%，到了2014年進(jìn)一步下降為8.6%，財(cái)政增長從過去雙位數(shù)增長進(jìn)入個(gè)位數(shù)增長，趨勢(shì)已經(jīng)明顯。
營改增也在這個(gè)時(shí)間周期中次第推開。2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。2014年1月1日和6月1日，鐵路運(yùn)輸、郵政和電信業(yè)相繼納入營改增試點(diǎn)。至此，營改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到“3＋7”個(gè)行業(yè)。
截至2014年底，國稅總局的數(shù)據(jù)顯示，全國營改增試點(diǎn)納稅人共計(jì)410萬戶，全年有超過95%的營改增試點(diǎn)納稅人的稅負(fù)不同程度下降，全年共減稅1918億元�！拌F路運(yùn)輸、郵政業(yè)兩個(gè)行業(yè)分別減稅8億元、4億元，電信業(yè)改征增值稅后，為下游一般納稅人增加了稅款抵扣�！眹叶悇�(wù)總局新聞發(fā)言人、辦公廳主任王陸進(jìn)表示，2015年力爭(zhēng)將營改增范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，這些行業(yè)將增加800萬戶試點(diǎn)納稅人，戶數(shù)是目前的兩倍。
但是支出的壓力一直存在，七項(xiàng)掛鉤支出，綁架了中央接近一半的財(cái)力。財(cái)政部部長樓繼偉稱，目前與財(cái)政收支增幅或生產(chǎn)總值掛鉤的重點(diǎn)支出涉及教育、科技、農(nóng)業(yè)、文化、醫(yī)療衛(wèi)生、社保、計(jì)劃生育等7類，2012年僅財(cái)政安排的這7類重點(diǎn)支出即占全國財(cái)政支出的48%。
再加上最近幾年一直實(shí)施積極的財(cái)政政策，“2014年到2017年，財(cái)政收入降速和支出剛性增長的情況下，預(yù)計(jì)全國財(cái)政收支缺口會(huì)繼續(xù)擴(kuò)大，赤字率會(huì)有變化�！必�(cái)政系統(tǒng)的官員表示。
對(duì)此，王冬生表示，改革的步驟、進(jìn)度應(yīng)綜合考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況、財(cái)政收入情況，不能為改革而改革，畢竟稅收的首要功能是籌集財(cái)政收入。
營改增后
作為財(cái)稅改革中稅制改革的第一步，營業(yè)稅改增值稅2015年結(jié)束似已無懸念。但這僅僅是稅制改革的開始，而不是結(jié)束。
在大多數(shù)財(cái)稅專家看來，營改增后，增值稅中央與地方的收入分成問題，增值稅本身的改革問題都將提上議程。
山東大學(xué)財(cái)政系主任李華認(rèn)為，現(xiàn)在的增值稅在營改增后，依然面臨許多問題。比如增值稅多檔稅率，進(jìn)項(xiàng)中固定資產(chǎn)一部分比如人力資本、貨運(yùn)車票、人力火車票抵扣不完整。她舉例說，現(xiàn)在大多數(shù)公司用火車票抵的是所得稅，而非增值稅。
另外，稅負(fù)問題也被提及。營改增完成后，增值稅將占全部稅收的一半，國家將如何有效降低增值稅的稅負(fù)？“現(xiàn)在增值稅的稅率，有17%、13%、11%、6%、3%、0等六檔，稅率檔次太多。要測(cè)算稅負(fù)率，然后再調(diào)整稅負(fù)�！崩钊A表示。
朱為群也認(rèn)同李華的看法。他告訴經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)，后營改增時(shí)期，增值稅稅基擴(kuò)大，但地方政府也失去了主體稅種，中央與地方之間的增值稅收入分成如何解決是一個(gè)問題。
另外他表示，增值稅稅率的簡并也要提上議程，“增值稅統(tǒng)一稅率會(huì)是一個(gè)長遠(yuǎn)目標(biāo)和理想狀態(tài)，無論財(cái)政部、國家稅務(wù)總局都認(rèn)為這是一個(gè)問題。目前多檔稅率狀態(tài)只能在一段時(shí)期內(nèi)存在，長期是不合適的�！�
他認(rèn)為，增值稅是中性稅種，意味著它不應(yīng)該對(duì)市場(chǎng)機(jī)制產(chǎn)生扭曲影響，而稅率檔次太多扭曲了增值稅的中性原則，“比如快遞業(yè)務(wù)，有交通運(yùn)輸和物流兩個(gè)環(huán)節(jié)、兩個(gè)稅率，11%和6%，對(duì)同城快遞和外地快遞就產(chǎn)生了扭曲的影響�！�
朱為群認(rèn)為，總體目標(biāo)應(yīng)該是通過五年，把增值稅稅率降到12%。“通過投入產(chǎn)出測(cè)算，既不讓財(cái)政收入受到影響，又達(dá)到降低稅負(fù)作用，12%比較合適，周邊國家的平均增值稅稅率也就12%左右。”他說。
經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)獲悉，在財(cái)政部制定的立法計(jì)劃中，增值稅立法將于2020年之前完成，主要內(nèi)容就是將全部貨物和服務(wù)納入增值稅的征收范圍，適當(dāng)簡化稅率。